第3章　成本与成本核算

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——使管理会计得到发展的重要的KPI

1.成本与成本核算

■成本是最重要的指标之一

成本是管理会计中最重要的指标之一，与许多内容都息息相关。对成本的计算或者相关的方针被称为成本核算。

企业的最终目标，就是持续提高企业价值和产生利润。所谓利润，简单说就是销售额减去成本。

销售额这个数字比较容易测定。比如某商品卖了多少个的数据很容易得到，各个部门的销售额和平均每个顾客的销售额等数据，获取起来也没什么难度（当然，要想将这些销售额的“内容”创造性地分解，并且将其应用在战略上则并非易事，关于这一点我已经在前文中为大家做过介绍）。

与之相对的，要想把握一个产品的销售成本却非常困难。比如，某产品的原材料费比较容易把握，但在同时负责其他产品的销售负责人的人工费和工厂的场地租赁费中有多少属于这个产品的成本，无法简单地计算出来。

同样，要想算出在每个部门和每个顾客身上花费的成本也很困难。正因为要想准确把握成本如此困难，所以成本才成为管理会计中最重要的指标之一。

设定价格、调整产品线、事业撤退等商业活动中诸多决定的第一步，都是从准确把握成本开始的。然而要想迈出这第一步却比想象中要难得多。

图表3-1　成本核算对经营判断非常重要

曾经的DRAM（一种半导体内存）生产商就因为成本核算上的失误导致经营判断出现错误。

1980年代后半段，日本产的DRAM盛极一时，占据了全世界百分之八十的市场份额。但后来由于成本过高导致该行业的企业都出现赤字，但日本的生产商却没能及时调整方向，结果损失越来越大。如果能够尽早调整事业战略的话，日本的DRAM产业或许不会像现在这样一蹶不振。之所以会出现这种情况，原因之一就是没有准确地进行成本核算（当然，除此之外还有错误判断技术竞争力等各种各样的原因）。

如果认真进行成本核算，准确把握生产DRAM实际需要多少成本，那么就能够及时发现赤字，并且采取对策。但是，曾经的日本DRAM生产商却一直沿用古老的原价计算方法来进行成本核算，结果不但没能及时发现赤字问题，还继续扩大生产，最终造成了无可挽回的损失［这部分内容稍微有些专业，当时绝大多数的日本企业采用的原价计算，都是认为产量越大生产成本越小的全部原价计算方式。结果，虽然生产成本确实降低了，但实际上滞销（残次）品库存却越来越多，给现金流造成极大的影响（详细内容请参考卷末此处的“补充1”］。

成本核算是管理会计中必不可少的。从历史的角度上来看，成本核算也是推动管理会计发展的最大动力。

■“只要削减成本就好”的想法太过天真

“只要降低成本经营就会得到改善”，拥有这种想法的人或许不在少数，但这种想法过于天真。

当一个企业濒临破产时，银行等金融机构派来的人首先采取的行动就是削减成本和压缩资产负债表（变卖资产等）。这是因为他们除此之外不知道其他改善经营的方法。

而优秀的企业重建专家，当然也会对成本进行削减，但同时甚至更先一步地，他们会思考如何让企业重新成长。哪一种方法更正确，想必不用我多说了吧。

关键在于，准确把握成本的质量。

可有可无，对业绩影响很小的多余经费，就是质量差的成本，应该毫不犹豫地削减。而对企业的价值创造有正面影响的成本则不能随意削减，甚至应该考虑是否追加投资。成本，除了原材料费之外，几乎都属于附加价值。只有适当地增加成本才能够提高对顾客的附加价值，这一点必须牢记。

图表3-2　成本≈附加价值

研究开发费（R＆D）就是一个很好的例子。生产商如果削减了研究开发费，那么短期内或许会削减成本使收益构造得到改善，但从长远的角度来看将来会因为无法生产出具有魅力的新产品而导致企业价值下降。所以分清哪些成本可以削减，哪些成本不能削减非常重要。

削减成本是一项需要创造性的工作，比如对工作流程进行彻底的调整缩短必要的工作时间，实现削减成本的目的，这就需要极强的创造性。缺乏创造性的人只能选择更换价格更便宜的原材料、削减人工费等简单的方法。虽然这也是方法之一，但搞不好的话可能会导致产品品质下降和员工工作积极性降低等更负面的影响。

第3章 成本与成本核算

第3章　成本与成本核算