二、事业计划和财务计划
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为了将上一节中讲解的现金流模拟有效地应用在PDCA循环之中，需要对模拟进行改善，使之转变为更完善的事业计划。而财务计划则是事业计划的基础。
在财务计划中，现金流也特别重要，但并不能因此就单独对现金流进行计划和管理。现金流量表基本上是以同一会计期间的损益表和资产负债表的数字为基础制作的，也就是说，这三个财务表的数字是相互关联的，不能独立存在。因此，即便制定短期的财务计划，最好也将上述三个财务表作为一个整体。
这三个财务表应该是以事业计划为基础制定的，反映事业计划的内容。因此，必须明确财务表和事业计划的相关性，也就是各个数据是以事业计划的什么前提条件得来的。要想做到这一点，除了三个财务表之外，还需要制作几个相关的补充资料。三个财务表和事业计划、相关补充资料的关系如图表4-23所示。
图表 4-23 事业计划与财务计划所需要资料的关联图
其中，“损益表”和“现金流量表”已经在第二节的现金流模拟部分提到过，这里不再赘述。
关于“资产负债表”的详细内容，请参照MBA轻松读：第一辑《管理会计》及其他会计方面的专业书籍，在这里笔者仅从计划和管理的角度进行简单论述。虽然在事前的计划阶段，很少制作预测资产负债表，但在事业开始运营之后就需要制作预测资产负债表了。
另外，笔者也将对相关补充资料进行说明。
（一）资产负债表
资产负债表资产部分的明细显示的是现金的使用情况，负债与净资产部分的明细显示的是现金从何而来。也就是说，资产负载表从两方面反映出“现金的情况”。
另外，利用资产负债表的数值，还可以计算出ROA （总资产收益率）和ROE（股东资本收益率）等经营指标，通过这些数值可以看出手头的现金或资产是否得到了有效的利用。在财务计划中，经营者往往更关注损益表，但实际上资产负债表也需要注意。
（二）前提条件明细
前提条件明细，是指在事业计划的内容中，制作三个预测财务表所需的必要前提条件的明细。比如以下的内容。
·产品A所属的市场规模在明年将达到年间100亿日元，目标是在其中获得10%的市场份额；
·广告宣传费维持在销售额的4%；
·应收账款的周期平均为90日，也就是说当月的销售额将在三个月后以现金方式入账。
像这样做好明细，当计划和实绩出现偏差的时候，就可以及时地分析原因。此外，在发生计划外的变化时，还可以通过变更前提条件，模拟对业绩产生的影响。好不容易制作的财务计划，如果不理解是在怎样的前提下形成的话，就只是单纯的数字组合罢了。
（三）销售额推移表
通常在损益表中，销售额往往统一在一个项目中，或者最多只显示几个项目。但从销售额的特点来看，只用一个或几个项目，很难对其进行计划和管理。销售额是经营战略特别是市场营销战略最真实的表现，很容易因市场环境的变化而发生巨大的变动。
特别是在新事业中，销售额的变动对现金流的影响也非常巨大。比如销售额远超预期，采购成本也相应增加，正如案例中显示的那样，在销售额以现金的形式入账之前，需要先支付采购款等成本部分的款项。两者之间的延迟导致一段时间内产生现金不足的问题。相反，如果销售额低于预期，现金也会相应减少，同样会带来严重的问题。
因此，经营者应该根据销售额推移表，对销售额进行更加细致的计划和管理。销售额推移表分为产品别、地区别、店铺别等许多形式，需要根据事业类型选择最合适的形式。关于详细的制作方法和具体案例，请参考销售额预测方法及图表4-1。
（四）盈亏平衡点分析表、投资计划表、资金需求明细
这些资料也应该尽量包括在商业计划之中。另外，在制定企业内部财务计划时，这些资料作为附加的经营信息对决策也大有帮助。
在前一节中笔者已经对盈亏平衡点进行过分析，这里不再赘述。投资计划表是按照事业计划显示什么时候、进行多少、什么内容的投资等信息的表格。资金需求明细则是表明什么时候、什么目的、需要多少现金的表格。
（五）KPI（关键绩效指标）一览表
KPI（关键绩效指标）是用来掌握事业是否在顺利运营的指标。KPI既有像销售额那样可以通过上述财务表直接表示出来的，也有像顾客满意度、投诉次数等没有在财务计划书中直接表示出来的。近年来KPI的重要度不断提升。
财务计划是事业计划的基础，是事业计划中不可或缺的内容。除了计划之外，还要用同样的格式制作出与计划对应的实际业绩数值，比如损益表、资产负债表、现金流量，以及其他的财务资料（特别是销售额推移表）。
这样一来，就可以更容易对计划值和实际业绩数值进行对比，当发生问题时更容易找到原因，及时地采取行之有效的应对措施。这些资料是让PDCA顺利循环的必要工具，也是筹措资金的有力武器。